Önemli Duyuru!!! (Bazı Vergi Dairesi Mükelleflerinin Beyanname Gönderememesi Hk.) (22.09.2017)      Tekdüzen Hesap Planı ve İzahnamesi Hakkında Tebliğ (21.09.2017)      Katılım Bankalarınca Uygulanacak Tekdüzen Hesap Planı ve İzahnamesi Hakkında Tebliğ (21.09.2017)      Bankalarca Kamuya Açıklanacak Finansal Tablolar ile Bunlara İlişkin Açıklama ve Dipnotlar Hakkında Tebliğde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (21.09.2017)      Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihaz Kullanma Mecburiyetine İlişkin 483 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Yayımlanmak Üzere Başbakanlığa Gönderildi. (20.09.2017)      Önemli Duyuru!!! (Bazı Vergi Dairesi Mükelleflerinin Beyanname Gönderememesi Hk.) (15.09.2017)      Vergi Usul Kanunu Sirküleri / 95 (12.09.2017)      GİB'de DUYURU (26.08.2017)      Sevk İrsaliyesi, Müstahsil Makbuzu ve Serbest Meslek Makbuzu Belgelerinin Elektronik Ortamda Düzenlenme, İletilme ve Muhafazasına İmkan Veren Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğ Taslağı Hazırlandı. (26.08.2017)      2017/Ağustos Ayına İlişkin Prim Ödeme Süresi (25.08.2017)     


Mahir Gencer
Bireysel Emeklilik Primlerinin Gider Kaydı/Ücret Gelirlerinden İndirimi Hakkında Açıklamalar
Mahir Gencer
Arge Harcamalarının Muhasebeleştirilmesi Hakkında Açıklama
Mahir Gencer
117 Nolu Tebliğ Kapsamında Katma Değer Vergisinde Tevkifat Hakkında Açıklamalar (II)


 


 
 MUKTEZALAR
...» Yurt dışında yerleşik grup firmasından alınan kredi üzerinden ödenen faizlerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

    

 

 

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-30                  

Konu :Yurt dışında yerleşik grup firmasından alınan kredi üzerinden ödenen faizlerden

            tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.

 

                       

 

…..

GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE

 

 

 

            ….Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün…. vergi kimlik numaralı mükellefi ….. Otomasyon San.ve Tic.A.Ş. tarafından Müdürlüğümüze verilen ve bir örneği ilişikte gönderilen …06/2007 tarihli dilekçesi ve ekleri incelenmiş, adı geçen şirketin hidrolik ve pnömatik malzeme alım-satımı ve montajı işi ile iştigal ettiği, Hollanda da kurulu yurt dışı grup firmalarından olan ve esas faaliyet konusu başka şirketlerin kurulması, finansmanı, yönetimi ve bunlara iştirak etmek olan …… Nederlend B.V.’den kredi kullanmayı planladığı belirtilerek, ana sözleşmesinde başka şirketlere finansman sağlayabileceği belirtilen ancak fiiliyatta sadece ilişkili firmalara kredi sağlayan Hollanda da yerleşik grup şirketinden alacağı kredi üzerinden hesaplanan faiz ödemeleri üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususu sorulmakta olup, sorulan hususa ilişkin Müdürlüğümüz görüşü aşağıda yer almaktadır.

             Bilindiği gibi, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 12.maddesinde, kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılacağı, yapılacak karşılaştırma sırasında, sadece ilişkili şirketlere finansman temin eden kredi şirketlerinden yapılan borçlanmalar hariç olmak üzere, ana faaliyet konusuna uygun olarak faaliyette bulunan ve ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan banka veya benzeri kredi kurumlarından yapılan borçlanmalar % 50 oranında dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır.

                Öte yandan, anılan Kanunun 30 uncu maddesinde, “1) Dar mükellefiyete tâbi kurumların aşağıdaki kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılır:

            ......

 

            ç) Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerinde sayılanlar hariç olmak üzere menkul sermaye iratları.

            ça)  [(2006/11447 sayılı B.K.K. ile belirlenen alt bent. Yürürlük; 01.01.2007) Her nevi alacak faizlerinden;

             i) Yabancı devletler, uluslararası kurumlar veya yabancı banka ve kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenecek faizlerden (katılım bankalarının kendi usullerine göre yurt dışından sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kâr payları dahil) % 0,

            ii) Diğerlerinden % 10,

            .....

 

            (7) Kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkânı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara (tam mükellef kurumların bu nitelikteki ülkelerde bulunan iş yerleri dahil) nakden veya hesaben yapılan veya tahakkuk ettirilen her türlü ödemeler üzerinden, bu ödemelerin verginin konusuna girip girmediğine veya ödeme yapılan kurumun mükellef olup olmadığına bakılmaksızın % 30 oranında vergi kesintisi yapılır.

            .....

            b) Yurtdışındaki finans kuruluşlarından temin edilen borçlanmalara ilişkin ana para, faiz ve kâr payı ödemeleri ile sigorta ve reasürans ödemeleri üzerinden bu fıkra uyarınca vergi kesintisi yapılmaz.

            ....”hükmü yer almaktadır.

            Konu ile ilgili olarak 03/04/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “Vergi Kesintisi Kapsamında olmayan Ödemeler” başlıklı 30.5.3. bölümünde, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30.maddesinin 7.fıkrasında yapılan düzenlemenin, sadece Bakanlar Kurulunca belirlenen ülkelere yapılan ödemeleri kapsadığı, Bakanlar Kurulunca belirlenen ülkeler dışındaki ülkelere yapılan ödemelerin bu fıkra kapsamına girmediği açıklanmış olup, Hollanda, Bakanlar Kurulunca vergi cenneti olarak ilan edilmemiştir.

            Diğer taraftan, 01.01.1989 tarihinden itibaren uygulanmakta olan "Türkiye Cumhuriyeti ile Hollanda Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması”nın "Faiz"i düzenleyen 11 inci maddesinin 1 ve 2 nci fıkralarında;

            "1. Devletlerden birinde doğan ve diğer Devletin bir mukimine ödenen faiz, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

            2. Bununla beraber, sözkonusu faiz elde edildiği Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak bu şekilde alınacak vergi;

            a) Vadesi iki yılı aşan bir borç dolayısıyla ödenen faizde, faizin gayrisafi tutarının % 10'unu;

            b) Diğer tüm durumlarda, faizin gayrisafi tutarının yüzde % 15'ini,

aşmayacaktır." hükmü yer almaktadır. 

            Adı geçen şirketin dilekçesi ekinde yer alan Hollanda da mukim …. Nederland B.V. şirketinin Kuruluş Sözleşmesinin tercümesinin 2.maddesinde, şirketin kuruluş amacının başka şirketlerin kurulması, finansmanı, yönetimi ve bunlara iştirak, bu şirketlere ait sermayenin ve onlara ait, onlarla bağlantılı ve/veya onlar tarafından sağlanabilecek kelimenin en geniş anlamında her şeyin yatırımının yapılması, şirketlerin amaçları ne olursa olsun, finanse etmek ya da bunlara iştirak etmek, bu hisse paylarıyla, iştiraklerle ve mali haklarla ilişkili her türlü hakları kullanmak, yönetmek olduğu belirtilmektedir.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, Hollanda’da mukim …. Nederland B.V. şirketinin ana sözleşmesinin sadece ilişkili şirketlerin finansmanını sağlamak amacının yanında başka alanlarda da faaliyet göstermesini sağlayacak şekilde düzenlenmesi nedeniyle (her ne kadar fiiliyatta  sadece ilişkili firmalara kredi sağlasa da) münhasıran finansman hizmeti veren bir kuruluş olmadığı anlaşıldığından  adı geçen şirketten yapılan borçlanmaların 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 12.maddesi hükümleri doğrultusunda şirketin özsermayesinin 3 katını aşan kısmının örtülü sermaye olarak kabul edilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, alınan kredi tutarının özsermayenin üç katını aşıp aşmadığına bakılmaksızın bu kredilere ilişkin olarak yapılacak faiz ödemeleri üzerinden (Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması hükümleri de dikkate alınarak) Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30.maddesi hükümleri gereğince (2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca) % 10 vergi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesi ve Müdürlüğünüzü ilgilendiren hususların da cevaplandırılarak Müdürlüğümüz görüşü ile birlikte mükellefe bilgi verilmek üzere Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğüne gönderilmesini arz ederim.